Что собой представляет налог на прибыль?

Согласно статьям 246 и 247 Налогового Кодекса, плательщиками ННП признаются следующие организации.

1. Все формы собственности отечественного бизнеса (ПАО, АО, ООО и др.).

2. Иностранные компании, которые в России признаны налоговыми резидентами на основании наличия международных контрактов, связанных с налогообложением. Такое признание необходимо прежде всего для реализации этих самых контрактов.

3. Иностранные компании, которые в Российской Федерации имеют различного рода представительства или же получают прибыль от источника, расположенного в стране.

4. Иностранные компании, у которых Россия признана местом фактического управления. Исключения, как правило, прописываются в международных контрактах.

Статьи 246 и 346 Налогового Кодекса регламентируют случаи, когда лица или компании не уплачивают налог на прибыль.

1. Использование отдельных налоговых режимов, таких как УСН и ЕСХН.

2. Налогоплательщик выплачивает налоги на игорный бизнес.

3. Наличие регистрации на Курильских островах.

4. Участие в отечественном проекте «Инновационный центр «Сколково».

На самом деле обязательства по ННП возникают в случае появления объекта налогообложения (речь идет о прибыли). Если нет чистой прибыли, то и нет оснований для уплаты.

Обращаем внимание, что прибылью для отдельных категорий налогоплательщиков считаются различные типы доходов.

Итак, доходы представляют собой денежную выручку, полученную по результатам основной деятельности компании, а также суммы, поступившие от иных видов деятельности. Под последними может подразумеваться сдача недвижимости или транспортных средств в аренду, выплата процентов по депозитам и др. Такие доходы называются «внереализационные».

При начислении ННП доходы учитываются без других налогов, таких как НДС и акцизы.

Также определение доходов происходит на базе первичной документации фирмы, документов налогового учета и других, которые могут подтвердить получение организацией прибыли.

Статьей 251 НК определены статьи доходов, которые не подвергаются налогообложению.

Расходы представляют собой все затраты компании, которые обоснованы с бухгалтерской точки зрения и подтверждены соответствующими документами. Они бывают 2 типов:

· связанные с изготовлением товара (например, стоимость сырья и полуфабрикатов, заработная плата работникам, закупка материалов, амортизация и т. д.);

· внереализационные (сборы на проведение судов, отрицательная курсовая разница).

При начислении ННП не учитывается так называемый «закрытый перечень расходов»: взносы в капитал, выплата по банковским ссудам тела кредита, начисление дивидендов инвесторам и т. д.

Расходы могут быть прямыми или косвенными. Первые в конце месяца должны быть перенесены на остатки незавершенного производства, а также себестоимость произведенных товаров (предоставленных услуг, проведенных работ). В статье 319 НК такие расходы позволяют уменьшить налоговую базу компании при начислении ННП в случае продаж позиций, в стоимость которых были заложены. В бухгалтерской системе налогоплательщик вправе самостоятельно указывать список прямых расходов, которые относит на изготовление продукции. Что касается косвенных расходов, то если они были осуществлены в отчетном налоговом периоде, то должны быть полностью отнесены к расходам текущего.

Статья 270 вышеупомянутого документа регламентирует закрытый список расходов, которые не уменьшают полученные компанией доходы, и этот список не подлежит толкованию.

Рассмотрим расходы, связанные с начислением налога на прибыль, которые оказываются под пристальным вниманием сотрудников налоговой службы.

1.Транспортные (такси, бензин и т. д.). Проблема кроется в том, что многие компании неграмотно оформляют эти расходы, например, не оформляют путевые листы с прикрепленными чеками, не объясняют целесообразность трат для увеличения прибыли (например, в сфере такси). Налоговые службы могут внезапно запросить такие документы у компаний, предлагающих услуги пассажирских, грузовых, экспедиторских и других перевозок, а также организаций, прибегающих к услугам такси. Как показывает практика, многие данные не подлежат восстановлению, но даже в случае их наличия подготовка документов занимает достаточно времени.

2. Представительские. К таким расходам относятся организация деловых встреч, выездных конференций и симпозиумов, командировки и т. д. Компании пытаются хитрить и проводить под видом этой статьи расходы, связанные с развлекательными мероприятиями (тимбилдинги, спортивные состязания и марафоны, кейтеринг, корпоративы и т. д.). А вот подобные расходы нельзя учитывать официально, поэтому вопросы у налоговых служб и возникают.

3. Выплата процентов по кредиту. Так, если компания получила и показала множество ссуд – то это распространенный и даже законный способ оптимизировать уплату ННП. Пока компания отдает проценты финансовой организации, на эти же суммы налог может быть снижен, конечно, если соблюдаются все требования кредитного договора. Налоговая же следит, насколько кредит соответствует нуждам бизнеса и как именно он был реализован, может запросить дополнительную информацию у банка.

Также налоговая служба отслеживает логичность присутствия в отчетности тех или иных расходов, насколько они относятся к указанному по ОКВЭД виду деятельности. Так, если фирма реализует строительные материалы, а по ОКВЭД стоит оказание консультационных услуг, то расходы на закупку сырья, материалов и оборудования нельзя отнести в расходы. Это можно исправить, просто внеся дополнительный ОКВЭД в ЕГРЮЛ с помощью заявления через ЭДО.

Интересно, что налоговая служба имеет право запросить подтверждение даже законных расходов в индивидуальном порядке.

Прежде всего необходимо грамотно и точно оформить все документы, проследить, что проставлены подписи и мокрые печати обеими сторонами, уточнить корректность сумм и реквизитов.

Второй момент – все расходы должны быть связаны с основной деятельностью фирмы, которая приносит прибыль. При этом учитывайте, что налоговая служба строго проверяет специфические расходы на обслуживание «жизни» компании. Например, проведение тимбилдингов для сотрудников пусть и повышает мотивацию к труду, но напрямую на прибыль не влияет. Если вы рискнете прибегнуть к таким услугам, то налоговая может потребовать развернутых пояснений в том числе с подкреплением первичными документами, почему подобные мероприятия повышают продуктивность труда, которая в свою очередь влияет на прибыль. Однако можно рассмотреть и другой пример, например влияние питания сотрудников на прибыльность труда. Так, расходы на бесплатное питание сотрудников уменьшают налог на прибыль при условии, что они предусмотрены в трудовых (коллективных) договорах, и при этом можно определить сумму расхода по каждому сотруднику.

Для того чтобы произвести расчет, необходимо точно понимать, как именно доходы и расходы могут быть учтены в конкретном налоговом периоде. Эти даты (ст. 271-273 НК) могут быть определены 2 способами.

1. Метод начисления. Дата выбора расходов и соответственно доходов не связана с периодом фактических поступлений денежных средств (например, получения имущества или активизации имущественных прав) или трат. Они признаются в периоде, к которому отнесены.

2. Кассовый метод. В этом случае доходы и расходы учитываются, когда фактически поступили или убыли денежные средства.

Расчет необходимо начинать с определения налоговой базы (в нашем случае это прибыль, которая будет облагаться налогом). Далее она должна быть умножена на соответствующую налогоплательщику ставку.

ННП = Ставка * Налоговая база

Согласно статье 315 вышеупомянутого документа расчет должен включать такие позиции:

· период расчета базы;

· расходы за отчетный период, которые уменьшат сумму доходов от продаж или предоставления услуг;

· доходы от продаж или предоставления услуг, начисленные в отчетном периоде;

· рассчитанная чистая прибыль (убыток) от основной деятельности;

· конечная сумма внереализационных доходов, а также отдельно прибыль или убыток от неосновной деятельности;

· итоговая сумма налоговой базы за указанный период.

Для того чтобы вычислить сумму прибыли для начисления ННП из предварительно просчитанной налоговой базы отнимается сумма трат, которые могут быть перенесены на выбранный период.

При этом добавим, что для прибылей, которые облагаются различными ставками ННП, должны быть отдельно определены налоговые базы.

Известно, что размер ставки 20%.

Из них с 2017-го года 3% переводятся в федеральный бюджет. Для некоторых категорий граждан выплаты в бюджет не осуществляются.

Оставшиеся 17% распределяются в бюджет субъекта, при этом его законодательные органы могут в самостоятельно снижать ставку для определенных категорий граждан. Однако минимум для распределения остается 12,5%.

Ставку налога можно понизить для следующих категорий согласно статье 284:

· участников экономических зон (отдельных и свободных);

· компаний, являющихся резидентами зон опережающего экономического развития;

· участников инвестиционных проектов на уровне регионов;

· компаний, являющихся резидентами порта Владивостока.

Они установлены помимо основной ставки на отдельные виды прибыли.

1. По ценным бумагам. Ставка составляет 30%. Помним, что дивиденды налогом не облагаются. Учитываются только бумаги, выпущенные отечественными компаниями и учтенные на счетах депо, если налогоплательщик не предоставил в службу данные о них (ст. 284).

2. От деятельности, которая подразумевает добычу ресурсов на новом месторождении углеводорода. Ставка 20% уплачивается в федеральный бюджет. Налогоплательщиками в этом случае выступают организации, получившие лицензии на использование недр, где находится месторождение углеводородного сырья, а также фирмы, осуществляющие разведку и оценку таких месторождений. Налог уплачивают и операторы действующего месторождения согласно статье 284.

3. От контролирования иностранных компаний. Ставка также 20%. Учитываются доходы зарубежный компаний, которые не осуществляют деятельность в России через представительство (кроме тех доходов, к которым ранее применялись другие налоговые ставки).

4. Проценты, начисленные на государственные и муниципальные бумаги; дивиденды, полученные зарубежными фирмами по акциям российских компаний; дивиденды от участия в капитале зарубежный компаний. Специальная ставка составляет 15%.

5. Дивиденды, выплаченные отечественными и зарубежными компаниями российским фирмам; дивиденды по акциям, заверенным депозитарными расписками. Ставка установлена в размере 13%.

6. Прибыль зарубежных компаний, не осуществляющих в России деятельность через представительно, полученная от использования, хранения или аренды транспортных средств или контейнеров для организации международных перевозок. Ставка установлена 10%.

7. Проценты по ряду муниципальных ценных бумаг, определенных в п. 4 статьи 284. Ставка в размере 9%.

Согласно главе 25 НК определены и общие подходы к определению налоговой базы, а также расчету и уплате ННП, и специфика налогообложения прибыли, которая связана с особенностями функционирования отдельных отраслей и компаний.

Среди отдельных категорий налогоплательщиков выделены:

· страховые организации;

· финансово-кредитные учреждения (банки);

· клиринговые корпорации;

· коммерческие пенсионные фонды;

· субъекты рынка ценных бумаг.

Что касается деятельности, то специальные условия определяются для:

· операций с инструментами финансового рынка в отрасли осуществления срочных сделок;

· иностранных компаний;

· исполнения контрактов доверительного управления движимым и недвижимым имуществом;

· выполнение контрактов простого товарищества.

Порядок специальных условий расчета рассматривается в статьях 276, 278, 290-299 и 332 НК.

По сути, налоговым периодом согласно ст.285 считается тот срок, по завершении которого налоговая база считается полностью сформированной, а сумма налога точно определена и готова быть выставлена к уплате. По умолчанию налоговым периодом считается 1 календарный год.

Что касается отчетных периодов, то это промежуточные сроки, по результатам которых формируются отчетные документы в различные инстанции, в том числе налоговую службу. Их бывает несколько: квартал, полгода, 9 месяцев.

Статьей 286 определяется сумма налога к уплате как процентная доля, рассчитанная от определенной ранее налоговой базы, соответствующей положенной отдельному налогоплательщику налоговой ставке.

Сроки осуществления уплаты идентичны срокам отправки налоговой декларации, о чем детальнее можно ознакомиться в статье 287.

Организации, которые осуществляют платежи ежемесячно на основании прибыли прошедшего квартала, сроком уплаты считается 28-е число месяца такого квартала.

Фирмы, выплачивающие авансы ежемесячно с учетом фактической прибыли, должны 28-го числа, следующего за отчетным периодом, совершить очередной взнос.

Организации, уплачивающие платежи каждый квартал должны делать взносы 28-го числа таких месяцев: апрель, июль, октябрь и март следующего года.

Определить сумму квартального платежа, положенную для уплаты в бюджет по результатам, например, полугода, можно таким образом:

Аванс квартальный к доплате = Аванс отчетный – Аванс предыдущий

Сумма к доплате – это размер квартального аванса, которая должна быть выплачена или доплачена в бюджет по результатам отчетного периода.

Отчетный аванс исчисляется также по завершению отчетного периода.

Предыдущий авансовый платеж – это сумма, фактически выплаченная по результатам прошедшего отчетного периода, но в текущем.

Что кается расчета ежемесячных авансов – то речь идет о равномерных платежах налогоплательщиков, которые последние совершают в течение выбранных отчетных периодов каждый месяц. Суммы выплачиваются в следующем отчетном периоде и должны быть рассчитаны с учетом суммы предыдущих авансов.

Отметим, что если по результатам расчета ежемесячных авансов разница нулевая или отрицательная, то платежи не поступают.

Есть и еще один момент. Ежемесячные авансы первого квартала нового отчетного года должны совпадать по сумме с платежами, рассчитанными на последний квартал предыдущего периода. Этот квартал определяется по результатам уплаты в течение 9 месяцев.

Новые компании не уплачивают ежемесячные авансы, только квартальные до тех пор, пока не пройдет первый квартал с даты государственной регистрации. Далее компания оценивает размер выручки от продаж или оказания услуг без учета НДС. Если последняя составляет сумму менее 5 млн. рублей в месяц (15 млн. в квартал соответственно), то фирма может и дальше уплачивать налоги ежеквартально. Если же лимит был превышен, то уже в новом месяце компания переходит на оплату авансов ежемесячно.

Согласно статье 286 компания может добровольно воспользоваться такой возможностью, предварительно уведомив налоговую службу. Сделать это необходимо до 31 декабря. То есть компания уведомляет о переходе на просчет ежемесячных авансов с учетом фактической прибыли.

Этот способ определяет такие периоды: 1 месяц, 2, 3 и т. д. в течение 1 календарного года.

Рассмотрим на примере. Так, аванс за январь совпадает с ННП от прибыли, которая была зарегистрирована в январе. Платеж за период январь-февраль идентичен с ННП от прибыли, зарегистрированной в январе-феврале за исключением аванса, уплаченного в январе. Такие расчеты производятся до декабря.

Компании, прибегнувшие к такому методу, должны формировать декларации по ННП в налоговую каждый месяц, а это по факту 12 раз за год.

Компании, которые были убыточны в прошедшем налоговом периоде, согласно ст. 283 имеют право вычесть из положительной налоговой базы отчетного периода сумму фактических убытков полностью или частично. Важным условием является обязательство организаций хранить документы, которые могут подтвердить факт свершения убытка и его полную сумму в течение срока, если собираются уменьшить базу в выбранном периоде.

Также дополнениями к статье обозначено, что в периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 разрешается уменьшить базу в отчетном периоде на расходы в прошедшем на сумму до 50%.

Документ для подачи отчетности по уплате ННП согласно ст. 289 необходимо отправлять всем компаниям, даже тем, которые по собственным причинам не осуществляли деятельность.

Приказ ФНС от 23 сентября 2019 № ММВ-7-3/475 предопределил порядок оформления декларации. Среди обязательных атрибутов документа является титульный лист, подраздел 1.1 первого раздела, второй лист и приложения к нему 1 и 2. Остальные разделы могут быть заполнены, исходя из потребностей.

Фирмы, отчитывающиеся в налоговой по уплате ННП, условно делятся на 2 группы.

1. Платят налог каждый месяц или квартал с учетом прибыли предыдущего аналогичного периода. Для этой группы отчетные периоды следующие: 28 апреля в первом квартале, 28 июля по результатам полугодия, 28 октября за 9 месяцев и 28 марта следующего года за предыдущий.

2. Платят налог ежемесячно, но считается фактически полученная прибыль. Для этой группы отчетные периоды, как мы упоминали выше для уплаты налогов, составляют один месяц, второй и остальные по счету, то есть декларация подается 12 раз не позднее 28-го числа месяца.

В данном случае налоговым учетом может считаться обобщение входящей информации для разработки базы по ННП на основании первичных документов. Исчисление базы совершается по результатам отчетных периодов и с учетом информации, полученной по результатам учета, самостоятельно организованного налогоплательщиком.

Для того чтобы подтвердить данные используются:

· аналитические регистры – формы, которые позволяют обобщить первичные данные за определенный налоговый период;

· расчет базы;

· первичная документация (например справка из бухгалтерии).

Согласно статье 119 НК, если компания не отчитывается в налоговую службу своевременно или просрочивает уплату ННП, то накладывается штраф-пеня – 5% от суммы задолженности.

Дополнительно предусмотрены пределы для штрафа. Минимальный порог составляет 1000 рублей, даже если сам начисленный ННП был 50 рублей. Ну а преимуществом для налогоплательщика является тот факт, что штраф не может быть более чем 30% от суммы налога. Он рассчитывается за каждый просроченный месяц, даже если он неполный.

Также в случае неуплаты отраженного в декларации налога служба может произвольно заблокировать на расчетному счету компании эквивалентную долгу сумму или наложить арест на имущество.

Пеня начисляется за каждый день опоздания согласно статье 75.

К административной ответственности дополнительно может быть привлечено должностное лицо компании. В некоторых случаях ограничиваются предупреждением или штрафом.

Начисление пени осуществляется на основании, что налогоплательщик подал декларацию по ННП со сведениями о поступлении доходов, но не выполнил обязанность по уплате ежемесячных или ежеквартальных авансов в предусмотренные Налоговым Кодексом сроки.

Да, осуществить такую процедуру возможно. Обращаем внимание, что отечественные компании могут получать доходы от основной деятельности зарубежом и, само собой, платить налоги иностранному государству.

Согласно статье 311 налогоплательщик имеет право зачесть суммы уплаченных налогов в счет ННП, если будет соблюдать ряд требований Минфина России:

· полученные в другой стране доходы и расходы учтены при формировании налоговой базы при ведении бизнеса в России;

· налог уплачен в другой стране согласно требованиям международного соглашения, что позволяет в таких ситуациях избежать двойного налогообложения (конечно, если такое было заключено).

Отметим, что если налог был удержан или уплачен налогоплательщиком с нарушением требований такого соглашения, то организация не сможет произвести зачет в счет ННП. Для исправления ситуации она может обратиться в соответствующий орган иностранного государства, оформив возврат налога.

Для расчета необходимо определить сумму ННП: вычесть из доходов, осуществленных в другой стране, расходы, а затем использовать налоговые ставки, которые признаны законодательством РФ.

Далее необходимо сопоставить подсчитанную сумму с налогом, который был уже уплачен зарубежом. Если она окажется больше уплаченной, то разрешается зачесть всю сумму, если нет, то зачет возможен на предельную величину, описанную в статье 311 (п. 3) НК.

Произвести зачет можно в произвольном отчетном периоде, если в это время фирма была прибыльной. Если же она осуществляла убыточную деятельность, то налог не может быть зачтен.

Также важно помнить, что компания может сохранить за собой право на зачет 3 года.

Налоговые службы считают, что организация не должна быть убыточной. Так, неприбыльные частные компании могут «выживать» только в рамках концерна либо же использоваться для нелегальных операций руководства.

Именно поэтому показанный в декларации убыток – повод провести внеплановую проверку налоговой. Интересно, что даже если компания была убыточной только в одном квартале, налоговая служба все равно может инициировать проверку и потребовать документы, подтверждающие отрицательный баланс. Такая манипуляция не позволяет фирме перенести убыток на будущий налоговый период. В последнее время при поступлении декларации с отраженным убытком система автоматически запрашивает документацию, поясняющую его возникновение. Такими документами могут быть:

· первичные и любые другие, подтверждающие убыток в отчетности: чеки, контракты, внутренние документы фирмы и т. д.;

· налоговые регистры по налогу на прибыль;

· письменные уточнения расходов;

· обоснование возникновения убытка.

Новые компании в первый год после открытия могут показывать убыточную деятельность, однако на второй налоговая служба уже может не проявить снисходительность.

Как показывает практика, даже при полностью белой бухгалтерии и наличии необходимых документов убыток показывать нежелательно. ФНС довольно пристально следит за фирмой, вынуждает выделять дополнительные ресурсы на налоговые расследования и проверки, а также ценное время.

Также убыточная отчетность сыграет не в вашу пользу, если захотите участвовать в тендерах, будете претендовать на банковские овердрафты или ссуды.

Дополнительно вы можете ознакомиться с приказом ФНС № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 года. В нем указан список параметров, по которым налоговые службы отбирают кандидатов на проверку. Отметим, что одним из таких критериев является резкое и ощутимое снижение рентабельности фирмы в сравнении со средними показателями отрасли. То есть налоговую не устраивает даже сокращение прибыли, не говоря уже об убыточной деятельности.

Для того чтобы не стать кандидатом на выездную проверку фирма должна заранее собирать все необходимые документы, которые могли бы убедить службу, что убыточная деятельность вызвана объективными причинами. Только если налоговая даст добро, этот убыток можно будет перенести в следующий период.

Рассмотрим наиболее распространенные причины, когда убыток показывать в налоговой отчетности нежелательно.

1. Сомнительные и неподтвержденные расходы. Речь идет о тех, которые могут быть поставлены под сомнение налоговой службой (например, расходы на тимбилдинг, выданные под видом представительских). Также есть и не совсем «чистые» расходы, например по аффилированным фирмам, работа с компаниями-однодневками, различными «дружественными» ИП и т. д.

2. Документы оформлены неправильно, содержат неточную или противоречивую информацию.

3. Убытки показаны для инициации закрытия бизнеса. В этом случае их перенести на следующие отчетные периоды будет невозможно.

4. Компания переживает сложные периоды, во время которых внезапные проверки налоговой крайне нежелательны.

В перечисленных выше ситуациях бухгалтеры должны показать только объективные и важные расходы.

В последнее десятилетие ФНС разработала и внедрила новые способы администрирования налогов, в том числе с помощью автоматизации. Так, только в последние годы было инвестировано 3,8 млрд. в разработку центров обработки данных, что позволили повысить собираемость налогов в регионах. Так, раньше работники службы должны были выполнять всем известный KPI – план по собранным налогам. Осуществить это было возможно в основном с помощью выездных проверок.

Сегодня налоговая все чаще проводить камеральные проверки, то есть в удаленном режиме (по интернету или почте) запрашивает электронные документы с письменными пояснениями по тем или иным статьям отчетности. При этом такие проверки успешно автоматизируются, повышая производительность налоговой. Камеральные проверки наиболее успешны при работе с небольшими фирмами, с помощью которых собирать существенную сумму налогов гораздо легче без необходимости фактической проверки.

И все же выездные проверки до сих пор проводятся для фирм, которые находятся на плохом счету и уже дискредитировали себя в прошлом как недобросовестные налогоплательщики.

Такие проверки осуществляются по косвенным параметрам: происходит сверка декларации с отчетом по НДС, анализируются базы (например, список компаний-однодневок).

Комплексный подход в этом вопросе осуществляется благодаря таким программам:

· АИС «Налог-3» – гарантирует автоматизацию проверок ФНС по ряду основных функций и является важнейшей программой для контроля уплаты ННП;

· ВНП-отбор – программа сочетает в себе инструменты для работы как с бухгалтерской, так и с налоговой отчетностью, при этом анализ налогоплательщика происходит по нескольким параметрам, сопоставляются компании с одинаковым ОКВЭД и т. д.;

· ПК «ВАИ» – применяется для аналитики данных по взаимозависимости налогоплательщиков, проверяется участие руководящего состава в других организациях, определяются источники доходов и др.;

· ПИК «Однодневки» – представляет собой реестр компаний, которые могут быть отнесены по явным и неявным признакам к анонимным.

В декларации указаны общие суммы, то есть налоговый инспектор может увидеть конечную сумму доходов-расходов и, соответственно, сформированную на их основании налоговую базу. Разбивка по документам или подрядчикам в отчетности не отображается.

Что касается отчетности по НДС, то тут видимой остается информация по всем документам за исключением номенклатуры: поставщики, суммы и даты. Отображается сумма всех расходов и доходов за исключением НДС, которые подлежат обложению.

Если, сравнивая декларацию и отчет по НДС инспектор обнаружит расхождение в суммах, то автоматически отправит требования подтверждения. В нем он попросит дать разъяснения расхождениям и подкрепить их документально. Бухгалтер компании должен подготовить ответ с пояснениями и пакетом документов, после чего отправить их в налоговую.

А теперь нюанс – если компания сотрудничает с контрагентами на УСН, то расходы из отчетности по НДС и указанные в декларации по ННП уже не будут идентичными. Инспектор потребует дать объяснения – бухгалтерия должна будет обосновать квартальные расходы.

Если фирма показывает низкую рентабельность, нулевую или отрицательную прибыль, то также следует ожидать автоматического запроса на разъяснения от налоговой. Может включиться и сам инспектор, если одновременно сверка отчета по НДС и декларации по ННП укажет на «черных» контрагентов или слишком большие расходы компании. Особенный интерес представляют траты, связанные с отдельными подрядчиками и осуществляемые с регулярной частотой (подозрение в обналичивании и других спекулятивных схемах).

Если бухгалтерия фирмы велась, так сказать, недобросовестно (сотрудничество со спорными контрагентами, отсутствие подтверждающих документов и т. д.), то повышается вероятность выездных проверок с допросами. И если при этом сотрудники отдела не проявят стойкость и решимость, то служба оставляет за собой право вычесть расходы из уже поданной налоговой базы, в результате чего ННП будет пересчитан в большую сторону.

До сих пор в налоговой функционирует отдел, который проводит анализ перед рейдом проверок. Сотрудники намеренно ищут компании с сомнительными декларациями или совершенными ошибками (как правило, среди крупных налогоплательщиков), чтобы проверки были результативными и положительно влияли на план сбора налоговых сумм. Схема следующая: поиск сомнительных на первый взгляд компаний, предварительный анализ, подготовка отчета о найденных ошибках и неточностях и подача его руководителю ИФНС. Затем организовывается выездная проверка, на которой инспекторы уже имеют на руках все цифры, чтобы «прижать» бухгалтерию компании и руководство. Такие проверки приводят к принудительной уплате доначислений или же угрожают судом.

Налоговые стремятся к снижению себестоимости выездных проверок и внедряют искусственный интеллект в работу, что является хорошей новостью для налогоплательщиков. Так, онлайн-мониторинг исключает личную замотивированность в выполнении планов по налоговым сборам и дает оперативную обратную связь, позволяющую привести декларацию в надлежащий вид.

Налоговая стремится сделать администрирование компаний сквозным и прозрачным процессом с оперативным поиском ошибок, чтобы дать возможность исправиться и добровольно платить корректные суммы ННП. На основании этого уже предусмотрен мониторинг отчетности и внутренней бухгалтерии для крупных организаций, что позволяет проводить оперативный аудит без необходимости камеральных или выездных проверок. В будущем планируется, что такая система будет доступна для бизнеса любых форм и размеров.

На самом деле перспектива использования внешних программ и онлайн-администрирования помогает оптимизировать временные и трудовые затраты обеих сторон, стимулирует производительность экономики. В течение следующих 10-15 лет бизнес должен адаптироваться к новым условиям, а бухгалтерские отделы оценить возможности автоматических систем и учиться с ними «сотрудничать».

Советы простые и понятные, однако далеко не все компании готовы их добровольно соблюдать. Мы же просто напомним, как можно законно минимизировать сумму налога, не вызывая лишних вопросов у налоговой.

1. Проверяйте точность и корректность заполнения документов. Перед подачей деклараций и других отчетов убедитесь, что они имеют все ключевые атрибуты (подписи, печати, заполненные реквизиты и корректные суммы). Собирайте информацию у контрагентов своевременно, так как компании имеют свойство пропадать, исчезать и переезжать так, что запросить документы будет или трудно, или и вовсе невозможно.

2. Избегайте спорных расходов. Но даже если таковые имеются, заранее соберите достаточно косвенных документов, которые могли бы подтвердить необходимость трат для получения фирмой прибыли.

3. Изучите возможность использования налоговых льгот для вашей деятельности. Кроме того, последние могут появиться в случае переезда бизнеса (в различных регионах ставка ННП может отличаться).

4. Грамотно используйте законный способ брать кредиты в адекватном диапазоне – таким образом вы сократите размер ННП и сможете удешевить дивиденды.

5. Поддерживайте достаточную рентабельность бизнеса и избегайте показание убыточности деятельности. Особенно эта рекомендация важна для фирм, которые не уверены в «прозрачности» своей бухгалтерии.

6. Своевременно вносите дополнения в ОКВЭД, если запланировали новую деятельность. Это позволит дополнить статьи расходов на законном основании.

Да, такая форма бизнеса на основании статьи 286 (пункт 3) должна подавать декларацию даже в случае отсутствия дохода от реализации продукции, предоставления услуг или выполнения работ. Кроме того, такие организации все равно уплачивают налог – но только квартальные авансы по результатам отчетного периода. Вносить последние необходимо до завершения срока, установленного для подачи деклараций.

Есть некоммерческие организации, которые не имеют обязательств по уплате ННП. Они должны подать декларацию по упрощенной форме в установленные сроки.

Учитывать их необходимо вместе с доходами, стоимость которых указана в отечественной валюте.

Налогоплательщики самостоятельно пересчитывают доходы, используя выбранный метод признания доходов. Посмотреть порядок действий можно в статьях 271 и 273 НК.

Согласно статье 278 такая консолидированная налоговая база формируется с учетом сумм доходов и расходов участников консолидированной группы. Эти суммы должны учитываться для последующего налогообложения и с учетом отдельных моментов, определенных статьей.

В такую базу не включаются доходы, которые обкладываются налогом у источника их выплаты и те, которые контролируются зарубежными фирмами, а также прибыли контролируемых иностранных компаний.