Ошибки хранения документов по НДС-вычетам

Не откроем Америку, если скажем, что для подтверждения НДС-вычетов нужны правильно оформленные первичные документы. Но важно не только их наличие. Первичка по НДС подлежит обязательному хранению в течение как минимум пяти лет. Казалось бы, ничего сложного. Но когда дело касается переноса вычетов, то возникают нюансы.

Что может пойти не так

• Срок получения вычетов определен некорректно. Первичные документы хранятся меньше чем нужно и уничтожаются по достижении соответствующего срока. НДС проводит проверку, требует подтверждающие документы и, не получив их, «заворачивает» вычеты.
• Нарушаются правила переноса вычетов.
• Переносятся вычеты, не прописанные в ст. 171 НК РФ.

Исправляем ошибки

На перенос вычетов по НДС действующим законодательством предусмотрен трехгодичный срок. Его расчет имеет некоторые особенности. Во-первых, срок отсчитывается с даты принятия товаров на учет. Во-вторых, заявленным считается вычет, отраженный в налоговой декларации по НДС. В-третьих, срок не продлевается на дни, отведенные на подачу квартальной отчетности. То есть право на вычет бизнес теряет в последний день квартала в конце трехлетнего периода. При этом обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика на следующий день после окончания налогового периода. А значит, отчет, сданный до завершения соответствующего периода, юридически считается незначимым и не подлежит проверке (ст. 80 НК РФ).

Так когда же сдавать декларацию с заявленным вычетом, если трехлетний срок подходит к концу? Давайте разберемся на примере. 5 августа 2023 года фирма приобрела товар, оприходовала его в том же месяце. Вычет НДС по покупке заявлен не был. В 2026 году принято решение этот пробел восполнить. Трехлетний срок для реализации права на получение вычета истекает 30 сентября 2026 года. Квартальная декларация по НДС с заявленным вычетом подается на общих основаниях и в сроки, установленные действующим законодательством.

Что касается подтверждающих документов, по общим правилам они хранятся пять лет. При переносе вычетов – плюс период, установленный для переноса. Но по достижении этих сроков уничтожение документов нецелесообразно. Дополнительные сроки хранения законодательно не установлены. Но практика показывает, что три–пять лет плюсом – рациональное решение.

Налоговое законодательство (ст. 171 НК РФ) позволяет заявить вычет по налогу, который:

• предъявлен поставщиком при закупке услуг, работ, товаров на территории РФ;
• уплачен при ввозе в Россию товара, который выпускается таможней для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления, является ввозимым временно и предназначенным для переработки вне таможенной территории РФ;
• уплачен при ввозе товара, который перемещается через таможенную зону России без таможенного оформления.

Если вычет предусмотрен ст. 171 НК РФ, переносить его можно как угодно, но строго в рамках трехлетнего срока после принятия на учет работ, услуг и товаров. То есть принятие к вычету налога по одному счету-фактуре в разных кварталах (частями) – нормальная практика.

Важно: переносятся не все НДС-вычеты. Ст. 172 НК РФ прямо запрещает переносить вычет по ОС, оборудованию и НМА, которые приобретены в РФ или официально ввезены в страну. По таким активам вычет можно получить только после принятия их к учету в полном объеме. Но есть нюанс, который касается монтажа оборудования и ОС. Дробление вычетов НДС по соответствующим услугам возможно, в отличие от поставки самих активов. При этом не имеет значения, в одном счете указаны соответствующие суммы или в разных. Но если счет один, поставка и установка должны быть прописаны отдельно (с выделением НДС по каждой позиции).

Вычеты, не прописанные в п. 2 ст. 171 НК РФ, производят в том квартале, в котором на них возникло право.