Ошибки при доначислении амортизации в 2025 году

Доначисление амортизации производится, если в учете и расчете соответствующих показателей допущены ошибки, которые привели к искажению финансового результата, переплате имущественных налогов, финансовым потерям, недостоверной отчетности. Причины возникновения ошибок не важны, порядок доначисления одинаковый. Значение имеет только то, что в текущем периоде производится доначисление или корректируется амортизация прошлых периодов.

Что может пойти не так

1. Бухгалтер не видит ошибок начисления или не обращает на них внимания. Это приводит к необоснованным расходам. Компания может переплатить имущественные налоги и недоплатить налог на прибыль (например, если неправильно выбрана амортизационная группа и начисления амортизации завышены).
2. Основные показатели амортизации пересмотрены, но не закреплены в учетной политике.
3. Бухгалтер ошибся в параметрах расчета: ликвидационной стоимости и/или сроке полезного использования. Сумма амортизационных отчислений искажена, компания переплачивает или недоплачивает налоги.
4. Амортизация доначислена, а обоснование корректировок отсутствует.
5. Ошибки исправлены в бухгалтерском и не исправлены в налоговом учете.

Исправляем ошибки

В бухгалтерском и налоговом учете есть общее правило: выявленная ошибка должна быть исправлена, и чем скорее, тем лучше. Это касается как существенных, так и несущественных ошибок. Порядок их исправления разный. Несущественные ошибки амортизации исправляются через счет 91 (субсчет 91.02) «Прочие доходы и расходы». Существенные – через нераспределенный убыток и нераспределенную прибыль (счет 84). Что касается сроков, все просто. Выявленные до проверки деклараций ошибки исправляются в текущем периоде, выявленные после камералки – методом ретроспективного пересчета сравнительных показателей.

После проведения модернизации или капитального ремонта компания может пересмотреть срок полезного использования имущества. Но новые расчетные показатели должны применяться только после внесения изменений в учетную политику. Пока такие изменения не внесены, налоговики могут потребовать пересчета амортизации по старому СПИ, доначислить имущественный налог и пени за просрочку.

Ошибки, которые искажают ключевые показатели и влияют на финансовый результат, считаются существенными. Исправлять их нужно в первую очередь.

Если ошибки допущены в текущем периоде, порядок действий следующий:

• Считаем недоначисленную амортизацию за период, учитывая срок полезного использования, фактическое время эксплуатации и применяемую норму амортизации.
• Делаем корректирующие проводки Дт 90.02 (20, 23, 25, 26, 44…) Кт 02.
• Корректируем себестоимость продаж (при необходимости).
• Исправляем показатели по нереализованным активам (если амортизация касается еще не проданных товаров). Корректируем расходы на продажу, себестоимость готовой продукции, незавершенное производство.

Для обоснования корректировок и детализации учета оформляется бухгалтерская справка. Обязательной для коммерческих компаний она не является. Но документ нередко помогает избежать налоговых споров по корректировке амортизации. Для оформления справки можно использовать унифицированную форму для бюджетников (0504833) или разработать собственную.

Неправильное начисление амортизации почти всегда имеет налоговые последствия. Соответственно, корректировать сведения нужно не только в бухучете. Если расчеты повлияли на налог на прибыль, бухгалтер должен исправить налоговые регистры (ст. 314 НК РФ), подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ) за тот период, в котором ошибка была допущена.