Ошибки при начислении амортизации ОС в 2024 году

По общим правилам для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль стоимость основных средств переносится на расходы посредством амортизации. Нормы закреплены в НК РФ (ст. 259) и ФСБУ 6/2020. Но начисляется амортизация в налоговом и бухгалтерском учете по-разному. Ошибки там и там почти неизбежно приводят к негативным финансовым последствиям.

Что может пойти не так

Начнем с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по всем основным средствам на балансе – порочная практика. Это искажает данные учета. Некорректные сведения влияют на налогообложение прибыли. Так и до доначислений недалеко.

Срок использования ОС подходит к концу, а балансовая стоимость больше или меньше ликвидационной. Причин этому может быть несколько. И далеко не всегда дело в ошибках бухгалтера.

В учете амортизация отражается несистемно, или ее по какой-то причине включают в стоимость основного средства. Оба варианта – не что иное, как бухгалтерская ошибка. Если она не единична, стоит задуматься о компетентности специалиста.

Начало и окончание начисления амортизации регламентировано. Есть два варианта − фактический и отсроченный. В первом случае амортизация начинает начисляться со дня признания ОС в учете, а прекращается – со дня списания. Отсрочка предполагает начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего за периодом признания ОС в бухучете, и прекращение по тому же принципу. Два варианта одновременно использовать нельзя.

Не определена периодичность начисления амортизации.

Исправляем ошибки

ФСБУ 6/2020 устанавливает четкие правила начисления амортизации. Она не начисляется по отдельным законсервированным и неиспользуемым ОС, по ОС, которые имеют неизменные потребительские свойства (музейные предметы, объекты природопользования, земельные участки). Также не начисляется амортизация по инвестиционной недвижимости. Такие объекты отражаются в учете по переоцененной стоимости. Если бизнес простаивает, ОС временно не используются, по ним устанавливается СПИ, учитывающий временное нахождение объектов в запасе. В остальном амортизация начисляется и отражается в учете по общим правилам.

Золотое правило начисления амортизации гласит: в конце срока полезного использования ликвидационная стоимость должна быть равна балансовой (ФСБУ 6/2020 п. 32). На практике так получается не всегда. Если разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной неравномерно распределена на срок использования объекта или ликвидационная стоимость пересмотрена в сторону уменьшения, начисление амортизации можно и нужно возобновить.

По упомянутому выше стандарту бухучета амортизация учитывается отдельно от стоимости ОС. Сумма амортизационных начислений в составе незавершенного производства отражается на счете 20, во внеоборотных активах – на счете 08 , в прочих расходах – на счете 91. Для проводок, фиксирующих первоначальную стоимость ОС, используется счет 01.

Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике. Если соответствующая информация в локальном нормативно-правовом акте отсутствует, самое время подготовить и утвердить изменения. Выбрать способ начисления амортизации бухгалтерия может на свое усмотрение.

Периодичность начисления амортизации тоже закрепляется в учетной политике организации. Возможные варианты: раз в год, раз в квартал, ежемесячно. Если начисление делается впервые, не лишним будет проверить, какая периодичность указана в локальном НПА. Если сведения отсутствуют, в учетную политику необходимо внести изменения.

Наладить учет ОС и амортизации, исправить ошибки помогут наши специалисты. Обращайтесь!