Ошибки применения спецставок НДС на упрощенке

В 2025 году упрощенцы, которые зарабатывают в год больше 60 млн рублей, могут выбирать ставку НДС. Варианты: налогообложение на общих основаниях плюс вычеты, спецставка без вычетов. В первом случае действуют стандартные правила учета. Применение специальной ставки имеет особенности. Если это не учитывается, возникают налоговые расхождения, последствиями которых являются доначисления и увеличение издержек за счет пеней, штрафов.

Что может пойти не так

Некорректно определяется величина доходов для применения минимальной ставки 5%. Не учитывается индексация.

Спецставка 5% применяется независимо от реального дохода, то есть по состоянию на начало года.

Миграция на спецставку и обратно на НДС 20% осуществляется произвольно, соответствующие изменения отображаются в декларации.

Спецставки применяются ко всем операциям, включая импорт.

Спецставка совмещается с НДС 0% на общих основаниях.

Некорректное использование освобождения от НДС.

Исправляем ошибки

В 2025 году право применения спецставки определяется величиной доходов за 2024 год. Действует два тарифа: 5% при доходах от 60 до 250 млн руб. и 7% при доходах 250–450 млн руб. Величина доходов считается с учетом положительных курсовых разниц по валютным обязательствам (ст. 250 НК РФ) и субсидий, полученных при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в госсобственность. Доходы для тарифа 7% НДС индексируются ежегодно (ст. 164 НК РФ). Доходы для применения 5% ставки не индексируются.

НДС 5% могут платить упрощенцы, чей доход за предыдущий год находится в пределах 60–250 млн руб. Но есть дополнительное условие: преодоление верхнего порога лимита ведет к потере права на применение минимальной спецставки и обязывает налогоплательщика перейти на 7% НДС. Если не отслеживать лимит доходов, можно попасть на крупный штраф. К тому же ИФНС доначислит налог, пеню за каждый день просрочки. Важно: при утрате права применять 5% ставку, на 7% НДС упрощенец переходит с первого числа месяца, следующего за отчетным (ст. 164 НК РФ). С превышением лимита для 7% налогоплательщик утрачивает право не только на пониженный тариф, но и на применение УСН.

О применении спецставки упрощенец сообщает налоговикам в декларации по НДС. Выбранная ставка замораживается на три года (12 последовательных кварталов, согласно ст. 164 НК РФ). Произвольно менять ее налогоплательщик не вправе. Миграция на другую спецставку или стандартный тариф осуществляется только при превышении соответствующего лимита доходов.

Спецставка не является унифицированным тарифом. Если упрощенец занимается импортом, операции ВЭД осуществляются с НДС 10% или 20% в зависимости от категории товаров/услуг (ст. 161 НК РФ).

Совмещение нулевого НДС и спецставки 5% или 7% возможно в случаях, установленных п. 1 ст. 164 НК РФ. Касается это преимущественно ВЭД, в частности экспорта, транспортно-экспедиционных услуг в рамках международных перевозок, а также переработки товаров, ввезенных по специальной таможенной процедуре.

Спецставка НДС не отменяет льгот, предусмотренных ст. 149 НК РФ. Освобождение отдельных товаров и операций действует для упрощенцев так же, как для налогоплательщиков на ОСНО, которые применяют базовую (20%) или пониженную (10%) ставку.

Как показывает практика, больше всего вопросов возникает в контексте применения спецставок НДС на упрощенке при внешнеэкономической деятельности. Наши специалисты проконсультируют по налогообложению импорта/экспорта и особым условиям совмещения 5/7% и 0% НДС. Обращайтесь!