Особенности бухучета в оптовой торговле

Действующие общие ПБУ распространяются на все организации. Сфера деятельности и форма собственности значения не имеют. Тем не менее каждая отрасль является специфичной. Это не может не отражаться на бухгалтерском учете, отчетности.

В оптовой торговле основным специфическим признаком является объем реализации товара. Также важным нюансом является преобладание безналичных расчетов. Основным документом, подтверждающим сделку, является договор поставки.

Бухучет в торговой организации охватывает поступление запасов, перемещение товарно-материальных ценностей, реализацию продукции. Отражение поступления ТМЦ осуществляется на основании счета-фактуры и накладной ТОРГ-12. При этом бухгалтером делается две проводки: непосредственно для фиксации факта хозяйственной деятельности (Дт 41 Кт 60) и для выделения входящего НДС (Дт 19 Кт 60). Себестоимость ТМЦ определяется с учетом закупочной цены, прямых затрат. К последним относятся: таможенная пошлина, невозмещенные налоги, оплата доставки, посреднических услуг, страхования груза и т. п.

Внутреннее движение ТМЦ фиксируется соответствующими проводками. При этом могут использоваться разные счета. Их выбор зависит от специфики перемещения (своими силами, с привлечением сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей). Также в учете отражаются другие расходы на предпродажную подготовку ТМЦ (сортировка, реклама, упаковка и другое).

Учет реализации в оптовой торговле осуществляется по общим правилам. При этом фиксируется непосредственно отгрузка партии товара покупателю, выделение НДС с реализации, списание товарно-материальных ценностей. Также в учете делаются соответствующие проводки при получении предоплаты и полного расчета за продукцию.

Клиент-менеджер

Какую систему налогообложения чаще всего используют оптовики? Чем это обусловлено?

Эксперт

Практика показывает, что большинство крупных организации в секторе оптовой торговли работают на ОСНО. Обусловлено это рядом факторов. Во-первых, общая система налогообложения не предусматривает ограничений по годовой выручке, среднесписочной численности и т. п. То есть отсутствует сдерживающий развитие фактор. Оптовая компания может развиваться, разветвлять организационную структуру, открывать обособленные подразделения, сотрудничать со всеми участниками рынка, от предприятий крупного бизнеса до ИП. Во-вторых, компания, применяющая ОСНО, является плательщиком НДС. Это расширяет круг потенциальных партнеров и контрагентов.

Если оптовик имеет небольшие обороты, логичнее использовать УСН. Режим позволяет вести упрощенный учет, сдавать меньшее количество отчетов. Но следует учитывать имеющиеся ограничения по годовой выручке, количеству сотрудников.

Клиент-менеджер

Существуют ли какие-то особенности отражения торговой наценки оптовиком? Чем эта процедура отличается от аналогичной в розничной торговле?

Эксперт

Оптовая торговля предусматривает учет товаров по закупочным ценам. Последние при реализации партий продукции списываются с 41 счета в дебет счета 90. Кредит последнего показывает доход от реализации. Наценка определяется в виде разницы между оборотами по кредиту и дебету счета 90.

В розничной торговле учет чаще всего ведется по продажной цене. При этом для отражения наценки используется счет 42. В бухучете опта его применение нецелесообразно.

Клиент-менеджер

Все ли товары одинаково отражаются в учете в оптовой торговле?

Эксперт

Отличный вопрос. Отвечая на него, углублюсь в специфику оптовой торговли. Крупными партиями могут реализовываться самые разные товары, в том числе и лицензируемые, подакцизные.

Определенную специфику имеет учет алкогольной продукции. Она отражается в регистрах и на счетах по фактической себестоимости. При этом в себестоимость не включают НДС. А вот акцизы учитываются при определении себестоимости алкогольной продукции.

По-разному учитываются акцизы на нефтепродукты, ГСМ. Оптовик, осуществляющий лицензируемую деятельность (хранение продукции в собственных емкостях), может принять к вычету акцизы по приобретенным у поставщика товарам. Если компания является только продавцом (хранение осуществляет другая организация), акциз должен быть включен в цену нефтепродуктов, ГСМ. Вычету в данном случае он не подлежит.

Клиент-менеджер

Оптовые компании могут предоставлять клиентам отсрочку платежа и рассрочку. Как при этом в учете отражается выручка?

Эксперт

Предоставление рассрочки и отсрочки возможно на нескольких условиях. Если договор поставки беспроцентный, выручка соответствует размеру стоимости реализуемых товаров. Если рассрочка процентная, стоимость товара увеличивается на сумму процентов, а выручкой является полная сумма дебиторской задолженности. Еще один распространенный вариант — процент на остаток задолженности. В этом случае проценты признаются выручкой по итогам каждого месяца.

Бухгалтерский учет оптовой компании должен быть грамотно организованным, непрерывным, профессиональным. Несущественных мелочей в нем нет. Минимизировать количество ошибок и снизить ассоциированные с ними риски позволят аутсорсинг учета, комплексное бухгалтерское сопровождение.