Причины отказа в возмещении НДС

Право налогоплательщика на возмещение НДС закреплено НК РФ (ст. 176, 164, 165). Основания для его получения могут быть разными. Во-первых, это применение нулевой ставки (при условии подтверждения права на ее применение). Во-вторых, превышение налогового вычета (вычет больше, чем НДС, подлежащий уплате).

Решение о возмещении принимает ФНС. На его принятие у налоговиков есть 7 дней после камеральной проверки. В ряде случаев регулятор может отказать в возврате уплаченного налога. Иногда принимается решение о частичном возмещении. Самая распространенная, но не единственная причина отказа и неполного возмещения — нарушение предпринимателем или юридическим лицом налогового законодательства.

Давайте разберемся, почему в возмещении могут отказать и что с этим делать.

Отказ по формальной причине

Ошибки при оформлении документов случаются часто. Они выявляются в ходе камеральной проверки, и налоговая отказывает в возмещении. Собираетесь запрашивать возврат НДС? Рекомендуем обратить особое внимание на требования к документам, положения ФЗ № 129 от 21.11.1996 и ст. 169−172 НК РФ.

ТОП-3 ошибок в документах:

1. Счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.
2. В счете указан фактический, а не юридический адрес контрагента.
3. Счет выставлен незарегистрированному контрагенту.

Оспорить решение налоговой об отказе в возмещении НДС можно через арбитраж. Практика показывает, что по указанным основаниям отказы нередко признаются правомерными. Это говорит о том, что лучше не допускать ошибок в документах. Суд увеличивает издержки и растягивает процесс получения возмещения НДС во времени (даже если решение принимается в пользу налогоплательщика).

Отказ по причине фиктивности хозяйственных операций

Получить возмещение по закону налогоплательщик может, только если хозяйственная операция реальная, налогооблагаемая, НДС уплачен в бюджет, отражен в учете, а также если по нему сдана соответствующая отчетность. Увы, сейчас распространена практика искусственного формирования вычетов и получения возмещений. То есть возврат запрашивается по мнимым хозяйственным операциям.

Если налоговая подозревает, что реальная сделка не заключалась, в возмещении будет отказано. Оспорить решение можно в суде. Как показывает практика, в большинстве случаев правосудие на стороне налогоплательщика. Но если налоговикам удастся доказать фиктивность операции, то отказ будет признан правомерным.

Что проверяется в целях подтверждения реальности сделки? Если речь о производстве, могут проверить наличие материально-технической базы и профильного персонала у сомнительного контрагента. Если есть подозрение на сделку с несуществующей организацией, проверяются регистрация, адреса, репутация руководителей, указанных в учредительных документах. Также в зоне особого внимания статус лиц, подписывающих документы. Если они не являются уполномоченными или не могут быть установлены, отказ в возмещении суд признает правомерным.

Отметить стоит и специфику проверки регистрации сомнительного контрагента. Если лицо, указанное учредителем в ЕГРЮЛ, отрицает причастность к деятельности компании, сделку с контрагентом посчитают несостоятельной и НДС по ней не вернут.

Отказ из-за репутации контрагента

С возмещением налога могут возникнуть проблемы, если субпоставщик или поставщик нарушает налоговое законодательство. Негативная репутация контрагента — спорное основание для отказа в возврате НДС. Дело в том, что связывание права поставщика на возмещение с соблюдением законодательства теми, кто приобретает у него товары, работы, услуги, — самодеятельность ФНС. Суды эту позицию не поддерживают.

Обоснование арбитраж дает вполне логичное. Каждый налогоплательщик несет ответственность за свою деятельность, исполнение обязательств перед бюджетом. Также каждый пользуется своими правами независимо от действий третьих лиц. То есть нести ответственность за нарушение контрагентом налогового законодательства налогоплательщик, запросивший возмещение НДС, не может и не должен.

Отказ в возврате налога на основании задолженности перед бюджетом у контрагентов арбитраж считает неправомерным. Обосновывается такая позиция положениями НК РФ. Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет и возмещение с тем, платят ли налоги его заказчики, исполнители и т. п.

Соответственно, если в возмещении при НДС 0 % отказано из-за задолженности у субпоставщика или другого контрагента, стоит обратиться в суд. Практика показывает, что есть все шансы выиграть дело.

Отказ из-за неполного пакета документов для подтверждения вычета

Часто налоговая отказывает в возмещении из-за того, что не представлен какой-то первичный документ. Возьмем, например, товарно-транспортную накладную. Она должна подтверждать поступление товара от поставщика. Также документом может подтверждаться принятие товара к учету.

Отказ в возмещении из-за отсутствия ТТН легитимизировали многие суды. Против выступил ВАС РФ (постановление № 8835/10 от 09.12.2010). Суд указал на следующее: если принятие товаров к учету подтверждено другим документом, например формой ТОРГ-12, ТТН не входит в пакет обязательной первички. И отказ в возмещении НДС на основании ее отсутствия неправомерен.

Позиция суда понятна и логична. ТТН — транспортный документ, имеющий отношение к перевозке груза. ТОРГ-12 — первичный документ, на основании которого бухгалтерия принимает ТМЦ к учету. Если налогоплательщик приобретает товар и не выступает заказчиком по договору перевозки, ТТН для подтверждения вычета и получения возмещения представлять необязательно.

Отказ из-за несовпадения сроков реализации права на вычет

Право на налоговый вычет обычно реализуется в том же налоговом периоде, в котором возникают условия для его применения. Но так бывает не всегда. Налоговая же указывает на обязанность налогоплательщика реализовать право на вычет в упомянутом выше периоде. Если это право реализуется позже, запрос на возмещение считается незаконным. Налогоплательщик получает отказ.

Обращение в суд в такой ситуации позволяет защитить финансовые интересы компании. ВАС РФ неоднократно указывал на несостоятельность подхода, применяемого ФНС для обоснования отказа в возмещении НДС.

Давайте обратимся к НК РФ и проверим, допускает ли налоговое законодательство реализацию права на возмещение за пределами налогового периода. Порядок применения налоговых вычетов определяет статья 172. В ее тексте нет запрета на вычет за пределами налогового периода. А если налоговое законодательство ситуацию не исключает, значит, она может иметь место на практике. Возвращаясь к позиции судов на этот счет, отметим постановление ВАС РФ № 2217/10 от 15.06.2010. В документе рассмотрена аналогичная ситуация. Решение вынесено в пользу налогоплательщика.

Итак, если, например, право на налоговый вычет возникло в 2020 году, а заявлено оно было в одной из деклараций в 2021, отказ в возмещении будет неправомерным. Но со сроками рекомендуется не затягивать. Право на возмещение может быть реализовано в течение 3 лет с момента его возникновения (НК РФ ст. 173).

Чтобы вернуть НДС из бюджета, нужно соблюсти установленные сроки и актуальные условия, установленные налоговым законодательством. Если ФНС отказывает по формальным или неоднозначным основаниям, рекомендуется обращаться в суд. Издержки в таком случае можно возложить на ответчика.