Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса

В каждой организации есть документ, отражающий всю полноту информации об имуществе и обязательствах. Он меняется из года в год. Речь идет о бухгалтерском балансе. Этот отчет составляется неформально «для налоговой». Сведения, указанные в нем, ложатся в основу бизнес-планирования.

Бухгалтерский баланс – масштабный и сложный документ. Его составление требует от бухгалтера профессионализма, компетентности, внимательности и скрупулезности. Но наличие этих качеств у специалиста не сводит возможность ошибиться к нулю.

Допустить ошибку в балансе может даже опытный бухгалтер. Главное – своевременно ее исправить. Дальше мы приведем несколько ключевых пунктов, на которые стоит обратить особое внимание. Именно в них чаще всего аудиторы и налоговики находят ошибки.

НМА: строка 110

Главная проблема нематериальных активов в том, что к ним относят то, что таковыми не является. Ошибку чаще допускают начинающие специалисты. Что касается классификации активов, к НМА относят расходы на НИОКР, неисключительные права на ПО. Но фактически ни то, ни другое не соответствует требованиям к нематериальным активам.

Возникает логичный вопрос: а что же это такое, если не НМА? Расходы на НИОКР следует считать прочими внеоборотными активами и отражать в строке 150 бухгалтерского баланса. А для неисключительных прав на ПО для ЭВМ есть строка 216, в которой отражаются расходы будущих периодов. 

ОС: строка 120

С основными средствами у бухгалтеров обычно проблем не возникает. Исключение – определение стоимости ОС при переоценке для залога. В таких случаях она часто увеличивается. Сопоставляется с рыночной и зависит от нее.

Казалось бы, все логично: переоценены активы, актуальная стоимость отражена в отчетных документах. Но дело в том, что оценка основных средств для залога не должна отражаться в бухгалтерском балансе. Ее результаты не влияют на формирование налоговой базы по прибыли.

Незавершенное строительство: строка 130

Незавершенное строительство многие бухгалтеры называют своей головной болью. Оно и понятно, бухучет простым не назовешь. Но вернемся к возможным ошибкам. Начнем с отражения в составе незавершенного производства авансов, выданных поставщикам. Стоит отметить, что ошибка встречается нечасто. Норма, позволяющая отражать такие сведения в балансе, отменена довольно давно, еще в 2000 году. Тем не менее иногда специалисты по старинке относят авансы поставщикам на незавершенное производство.

А как надо? Обращаем внимание на ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно документу, авансы включаются в состав дебиторской задолженности, отражаются в бухгалтерском балансе в обычном порядке.  

Ошибочно в строку 130 попадают и объекты основных средств, если они не введены в эксплуатацию, но фактически готовы к ней. Сведения о таких ОС должны отражаться в строке 120. Факт ввода объекта в эксплуатацию не имеет значения. Если он соответствует критериям ОС, то отражается в их составе, а не в составе незавершенного производства. Разъяснения по теме Минфин дал в письме 03-05-06-01/33 от 18.04.2007.

Займы и кредиты: строки 250, 140

Отражение финансовых вложений в бухгалтерском балансе – обязательное условие. Финансовым актив признается, если может приносить экономическую выгоду.

Нередко в состав финансовых активов включают бездисконтные векселя, беспроцентные займы и кредиты. Но учитывая, что они не приносят экономическую выгоду (прирост стоимости, дивиденды, проценты), такие активы должны отражаться в строке дебиторской задолженности.

Еще одна ошибка – не проверять активы на предмет обесценивания. Действующие ПБУ и ФСБУ вменяют проведение проверки держателям активов в обязанность. И она касается всех финансовых активов, даже если их стоимость символическая, а дивиденды компания никогда не получала.

Пренебрежение проверкой и оценкой рыночной стоимости может привести к занижению или завышению стоимостного показателя активов. В таком случае занижается или завышается финансовый результат.

Запасы: строка 210

Нормативная (плановая) производственная себестоимость – плохой показатель для отражения готовой продукции в бухгалтерском балансе. Если такая ошибка допускается, фактическая реализация продукции не учитывается при списании на финрезультат отклонения актуальной себестоимости от плановой.

Согласно Методическим рекомендациям по бухучету МПЗ, общая стоимость продукции определяется как сумма учетной стоимости и упомянутого выше отклонения. И она равна фактической производственной себестоимости.

Дебиторка и кредиторка: строки 230, 240, 620

Одной из распространенных ошибок является зачет обязательств. Речь идет не о зачете в общем, а только о тех случаях, когда он является неправомерным. Например, если у компании много кредиторов и дебиторов, каждый из которых имеет сальдо, некорректно свернуто отражать в бухгалтерском балансе итоговое сальдо. Счет 76 требует конкретики. Кроме того, отражение свернутого сальдо противоречит правилам бухучета. Действующее законодательство запрещает (за исключением отдельных случаев) зачет между убытками и прибылями, пассивами и активами.

Также проблемой становится занижение величины задолженности. Причина чаще всего кроется в некорректном учете НДС с авансов. Если при начислении налога делается проводка Дт62 Кт68 с указанием соответствующих субсчетов, в строке по кредиторской задолженности показывается сумма за вычетом НДС. Исправить ошибку позволяет отражение налога с авансов на счете 76. Сумма НДС включается в состав прочих оборотных активов.

Обращаем внимание и на то, что при исполнении обязательств по договору нужно закрывать авансовые платежи. В противном случае в учете одновременно повиснут долг по оплате выполненных обязательств и авансам.

Отражение в балансе кредиторки и дебиторки с истекшим сроком давности – тоже обычное дело. Проверьте отчетность на наличие такой ошибки. Чтобы минимизировать риск, своевременно списывайте задолженность по обязательствам после каждой инвентаризации. И не забудьте о первичке: обосновании списания задолженности, приказе руководства.

Деньги: строка 260

Отражение стоимости денежных документов в строке 260 – бухгалтерская ошибка. У налоговой могут возникнуть вопросы к балансу с такими сведениями. Лучше отражать денежные документы как прочие оборотные активы. Для этого в балансе есть соответствующая строка.

Остатки по депозитам тоже не стоит отражать в строке 260. Они соответствуют критериям финансовых активов, поскольку на соответствующие суммы начисляются проценты.

Важно: на то, где отражать остатки по депозитам, влияет срок действия договоров с банками. Финансовые активы в балансе отражаются в строке 250 и 140.

Уставный капитал: строка 410

Переходим к самому интересному. Начнем с того, что уставный капитал в обязательном порядке отражается в бухгалтерском балансе. Но перед внесением соответствующих данных в строку 410 нужно проверять соответствие величины капитала учредительным документам. Если капитал был увеличен, о чем свидетельствуют официальные решения руководства, подкрепленные документально, в баланс он вносится с учетом увеличения.

Со стоимостью акций тоже все не так просто. Как правило, номинальная стоимость отличается от выкупной. И номинал часто не раскрывается. Законодательство о бухучете требует такую информацию раскрывать.

В бухгалтерском балансе есть еще строки, при заполнении которых допускаются ошибки. Рекомендуем обратить на них внимание. Перед сдачей отчетности нелишним будет проверить строки 610 и 510 (кредиты и займы), 430 (резервный капитал), 420 (добавочный капитал).