Налогоплательщики и объекты

Косвенный налог на добавленную стоимость предъявляется продавцом услуг, товаров или выполняемых работ покупателю (заказчику) непосредственно при их реализации, дополнительно к цене. Такой формат позволяет фактические обязательства по уплате налога переложить на покупателя. То есть расходы по НДС несет конечный потребитель, а исчисляет и перечисляет в бюджет – продавец товаров, услуг. На продавце также лежит бремя отчетности по указанному налогу. Возможным перекладывание реального налогового бремени на конечного потребителя делает сам процесс продажи и последующей перепродажи товаров, услуг.

Согласно действующему законодательству, юридически налогоплательщиками НДС являются:

• индивидуальные предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения;
• предприятия и организации (вне зависимости от организационно-правовой формы), применяющие ОСН;
• ИП и юрлица на УСН в случаях, указанных в ст. 346.11, 174.1 НК РФ.

Также обязательства налогоплательщиков возлагаются на экспортеров товаров. Но для них действующим законодательством предусмотрен ряд льгот по указанному налогу.

Не признаются плательщиками НДС субъекты предпринимательства, работающие на спецрежимах.

Уплата НДС в РФ вменена в обязанности большинству субъектов предпринимательства, выступающих в роли производителей, продавцов товаров. Налогоплательщики проходят обязательную регистрацию, сведения о них вносятся в соответствующий госреестр. Существует стандартный протокол включения компаний и ИП в указанный реестр.

Регистрация налогоплательщиков осуществляется ФНС в момент образования субъекта предпринимательства, смены им режима налогообложения, если последний предполагает возникновение обязательств по уплате НДС. В качестве налогоплательщиков регистрируются юрлица, ИП на ОСНО, экспортеры товаров. Процедура является заявительной, облагается государственной пошлиной. Пакет документов для включения в реестр налогоплательщиков включает заявление установленного образца, регистрационные документы юрлица или ИП, заявление на изменение налогового режима (если регистрируется упрощенец), квитанцию об уплате госпошлины. Подать документыв в ФНС заявитель должен не позже, чем за 10 дней до начала налогового периода, в котором предполагается использование соответствующего налога.

ООО на ОСН может работать как с НДС, так и без данного налога. Первый вариант налогообложения рационально использовать, если большинство контрагентов ООО являются плательщиками НДС, заинтересованы в получении предусмотренных действующим законодательством вычетов. Возможность компенсировать разницу между входящим, исходящим налогом обеспечивает существенную экономию средств.

Также работать с НДС выгодно, если ООО нацелено на сотрудничество с крупными организациями, предприятиями. Последние часто отказываются от работы с поставщиками, применяющими спецрежимы, не предусматривающие исчисление указанного налога.

Использовать общую систему налогообложения полноценно (с уплатой всех налогов, включая НДС) выгодно и тем, кто хочет работать без ограничений среднесписочной численности сотрудников и выручки. Такой режим подходит для компаний, нацеленных на динамичное развитие.

Работать с НДС можно с самого начала существования ООО (ОСН является налоговым режимом по умолчанию для регистрируемых организаций). При необходимости на систему налогообложения очень просто перейти с упрощенки. Переход осуществляется в заявительном порядке.

Отчетные формы ИФНС принимает только в электронном виде. Камеральная проверка декларации является автоматической и проходит в несколько этапов. На первом проверяются форма документа и контрольные соотношения базовых показателей документа. Если система обнаруживает несоответствие, налогоплательщику автоматически направляется требование предоставить необходимые пояснения. К числу часто встречающихся ошибок относятся неверные коды операций, несоответствие сумм в декларации и книгах продаж, покупок, неправильные суммы НДС по счетам-фактурам, отсутствие итоговых сумм налога.

Декларации, прошедшие первый этап проверки, анализируются детальнее. В фокусе находятся операции сторон сделки, данные в документах налогоплательщика, заявившего вычет налога, и данные его поставщика (контрагента). Чаще всего выявляются ошибки в стоимостных показателях, реквизитах сторон, кодах видов операций, имеет место также объединение нескольких счетов-фактур в один. Любая из указанных ошибок – повод для направления требования о представлении пояснений. Требования формируются отдельно по выявленным нарушениям.

Налогооблагаемые операции или объекты обложения НДС указаны в НК РФ (ст.146). Согласно документу, налог на добавленную стоимость предусмотрен для оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав, товаров. Также к числу налогооблагаемых операций относится импорт товаров. Облагаются НДС и строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Особое внимание следует уделить налогооблагаемым операциям по реализации услуг, работ, товаров. НДС облагаются:

• прямая продажа готовой продукции физическим, юридическим лицам;
• оказание услуг, выполнение работ;
• продажа на аукционе, комиссионных условиях;
• реализация предмета залога;
• обмен товаров;
• передача клиенту заказных изделий;
• оказание юридическим, физическим лицам услуг, выполнение работ, передача товаров и продукции с частичной оплатой или безвозмездно.

Действующим законодательством предусмотрено множество исключений из числа налогооблагаемых операций. Их перечень приведен в НК. Исключение осуществляется по принципу непризнания реализацией операций по выполнению работ, оказанию услуг, передаче товаров одним субъектом другому.

Действующее налоговое законодательство допускает возможность включения в декларацию по НДС счетов-фактур, датированных следующим кварталом. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия. Согласно НК РФ (ст. 172), если первичный документ был получен покупателем от поставщика после завершения текущего налогового периода, в котором соответствующие услуги (товары) были отражены в учете, но до установленного срока подачи отчетности в ИФНС, разрешается принимать к вычету НДС, относящийся к указанным услугам (товарам).

То есть если полученные от поставщика товары (услуги) были приняты к учету в июне, а счет на них выставлен 1 июля и получен покупателем тогда же, то отражение суммы НДС по таким товарам в декларации за второй квартал и получение вычета не противоречат действующему законодательству. Официальная позиция налоговиков по данному вопросу выражена в письме №03-07-11/9305 (14.02.2019).

Нужна дополнительная информация по включению счетов-фактур в декларацию по НДС? Обратитесь к квалифицированным специалистам компании для получения консультации.